境内企业对外捐赠的税会处理

甲公司经营业绩较好，企业文化倡导在自身的能力范围内承担更多的社会责任，2020年度主要发生以下捐赠支出。向湖北武汉红十字会捐赠现金100万元，同时捐赠一批物资，成本40万元，对应进项税额4万元，市场价值80万元；直接向承担疫情防治任务的医院捐赠现金50万元，同时捐赠一批物资，成本40万元，对应进项税额4万元，市场价值80万元；通过公益性社会组织向目标脱贫地区捐赠现金50万元；通过公益性组织向当地的一所小学捐赠一批物资，成本价20万元，对应进项税额2万元，市场价40万元。增值税率13%。假设甲公司年底的会计利润为200万元，无其他纳税调整事项。

会计与税务处理

一、向湖北武汉红十字会捐赠的现金计入营业外支出；捐赠的物资，视同销售，但免征增值税，同时做进项税转出。

（1）向湖北武汉红十字会捐赠现金时的会计分录为：

借：营业外支出100

贷：银行存款100

（2）向湖北武汉红十字会捐赠物资时的会计分录为：

借：营业外支出50.4

贷：库存商品40；应交税费-应交增值税（销项税额）10.4

借：应交税费-应交增值税（减免税额）10.4

贷：其他收益10.4

借：营业外支出-捐赠支出4

贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）4

（3）企业所得税中，本次捐赠的物资要视同销售，确认80万收入和44万成本；按照“企业和个人通过公益性社会组织或者县级以上人民政府及其部门等国家机关，捐赠用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的现金和物品，允许在计算应纳税所得额时全额扣除”的规定，捐赠的现金和物资均可全额税前扣除。

二、直接向承担疫情防治任务的医院捐赠的现金计入营业外支出；捐赠的物资视同销售，但免征增值税，同时做进项税换出。

（1）向医院捐赠现金时的会计分录为：

借：营业外支出50

贷：银行存款50

（2）向医院捐赠物资时的会计分录为：

借：营业外支出50.4

贷：库存商品40；应交税费-应交增值税（销项税额）10.4

借：应交税费-应交增值税（减免税额）10.4

贷：其他收益10.4

借：营业外支出-捐赠支出4

贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）4

（3）企业所得税中，本次捐赠的现金属于非公益捐赠，不可税前扣除，应调增50万元；本次捐赠的物资要视同销售，确认80万收入和44万成本；按照“二、企业和个人直接向承担疫情防治任务的医院捐赠用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的物品，允许在计算应纳税所得额时全额扣除”的规定，捐赠的物资可全额税前扣除。

三、通过公益性组织向目标脱贫地区捐赠的现金计入营业外支出。

（1）向目标脱贫地区捐赠现金时的会计分录为：

借：营业外支出50

贷：银行存款50

（2）企业所得税中，按照“自2019年1月1日至2022年12月31日，企业通过公益性社会组织或者县级（含县级）以上人民政府及其组成部门和直属机构，用于目标脱贫地区的扶贫捐赠支出，准予在计算企业所得税应纳税所得额时据实扣除”的规定，捐赠的现金可全额税前扣除。

四、通过公益性组织向小学捐赠的物资捐赠的物资视同销售，计算增值税。

（1）向小学捐赠物资时的会计分录为：

借：营业外支出25.2

贷：库存商品20；应交税费-应交增值税（销项税额）5.2（40*13%）

（2）企业所得税中，本次捐赠的物资要视同销售，确认40万收入和20万成本；同时本次捐赠的物资属于公益性捐赠，可限额扣除， 限额为24万元（200*12%）（企业同时发生扶贫捐赠支出和其他公益性捐赠支出，在计算公益性捐赠支出年度扣除限额时，符合上述条件的扶贫捐赠支出不计算在内），应调增1.2万元（25.2-24）。

五、综上：

（1）视同销售收入=80+80+40=200万元，调增收入200万元；

（2）视同销售成本=40+4+40+4+20=108万元，调增成本108万元；

（3）直接捐赠给医院的现金，调增50万元；捐赠给小学的物资调增1.2万元；

（4）捐赠物资部分营业外支出账载金额=50.4+4+50.4+4+25.2=134万元，

视同销售后税收金额=80+10.4+80+10.4+40+5.2=226万元，调减92万元，该部分放在A105000纳税调整项目明细表中的二、扣除类调整项目（十七）其他中调整；

（5）应纳税所得额=200+200108+50+1.2-92=251.2万元。

部分企业所得税纳税申报表填报如下：